固定资产出售时增值税处理
一、一般纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算
根据税法规定：自2009年1月1日起，纳税癫痫的预防药物是哪些人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，即应纳税额=含税销售额/(1+17%)17%。 (2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=销售额4%/2。
[例1]A企业为一般纳税人，2009年10月出售一台于2009年4月购入的已使用过的机器，原价为100000元，折旧年限为5年，采用直线法折1日，净残值率为5%，售价为122850元(含增值税)，该机器适用17%的增值税税率。会计处理如下：
(1)固定资产转入清理时
借：固定资产清理 90500
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累计折旧[100000[(1-5%)/5]6/12]9500
贷：固定资产 100000
(2)收到价款时
出售时应交纳增值税=[122850/(1+17%)]17%=17850(元)
借：银行存款 122850
贷：固定资产清理 105000
应交税费应交增值税(销项税额) 17850
(3)结转净损益
借：固定资产清理 14500
贷：营业外收入 14500
如果该机器购入时间为2008年10月，假设机器原值为117000元，并假设A企业为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，则出售时按4%征收率减半征收增值税。会计处理如下：
(1)固定资产转入清理时
借：固定资产清理 81000
累计折旧[100000[(1-5%)/5)]190癫痫病如何治疗00
贷：固定资产 100000
(2)收到价款时
出售时应交纳增值税=[122850/(1+4%)]4%/2=2362.癫痫病专科5(元)
借：银行存款 122850
贷：固定资产清理 120487.5
应交税费应交增值税(销项税额)2362.5
(3)结转净损益
借：固定资产清理 39487.5
贷：营业外收入 39487.5
二、小规模纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算
根据财税[2009]小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按2%征收率征收增值税。国税函[2009]90号规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+3%)，应纳税额=销售额2%。
[例2]A企业为小规模纳税人，2009年10月出售一台已使用过的机器，原价为100000元，已提折旧38000元，售价为72100元(含增值税)。会计处理如下：
(1)固定资产转入清理时
借：固定资产清理 62000
累计折旧 38000
贷：固定资产 100000
(2)收到价款时
出售时应交纳增值税=[72100/(1+3%)]2%=1400(元)
借：银行存款 癫痫能否根治72100
贷：固定资产清理 70700
应交税费应交增值税 1400
(3)结转净损益
借：固定资产清理 8700
贷：营业外收入 87北京癫痫病去那家好00
三、纳税入出售不属于增值税征税范围的固定资产核算
纳税人出售房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产，应根据《营业税暂行条例》的有关规定，按5%征收营业税。
[例3]A企业2009年10月出售建筑物一幢，原价为50万元，已提折IH20万元，售价为40万元，营业税率5%。会计处理如下：
(1)固定资产转癫痫病治好需要多少钱才够入清理时
借：固定资产清理 300000
累计折旧 200000
贷：固定资产 500000
(2)收到价款时
借：银行存款 400000
贷：固定资产清理 380000
应交税费应交营业税(4000005%)20000
(3)结转净损益
借：固定资产清理 80000
贷：营业外收入 80000
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